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Otras prácticas de auditoría 17. Las prácticas de auditoría son las operaciones o labores específicas que se realizan como parte del examen y no son consideradas como técnicas. Sirven a las labores de auditoría como elemento de apoyo muy importantes. Existen también otros elementos que contribuyen efecti- vamente a seleccionar las técnicas o prácticas de audito- ría que deben aplicarse; éstos son: los síntomas y la in- tuición Síntomas 18. Son definidos como los indicios de una cosa que está I sucediendo o va a suceder. En el campo de la auditoría constituyen las señales de alerta temprana que se detec- tanen elcurso del examen. En suejemplo más elemental, es el humo que presagia la presencia del fuego. La identi- , ficación de síntomas como práctica de auditoría puede ser de mucha entidad para el auditor experto que está en capacidad de percibirlos, por cuanto le permite treleccio- nar las técnicas más apropiadas para obtener evidencia o para profundizar el análisis de algún asunto. Intuición 19. La institución es entendida como la facultad para comprender las cosas en forma instantanea, tal como si se tuviera a la vista. En el campo de la auditoría guberna- mental, la intuición puede ser aplicada en algunas situa- ciones, sin que ésta deba considerarse como una práctica común a utilizarse. Alo largo de su carrera los auditores pueden desarrollar un “sexto sentido” que es la intuición, la que viene a ser el resultado de su capacidad de reacción ante señales que otros auditores con menos experiencia podrían no detectar. Ol.Sedenominaevidenciaalconjuntodehechoscompro- ~bados,suficientes,competentesypertinentesquesustentan las conclusiones del auditor. Es la información específica , obtenida durante la labor de auditoría a través de observa- ción, inspección, entrevistas y examen de los registros. La actividad de auditoría se dedica ala obtención de la eviden- cia, dado que ésta provee una base racional para la formula- ~~‘ción de juicios u opiniones. El término evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos efectuados por ~elauditor yengeneral, todomaterialusadoparadeterminar silos criterios de auditoría son alcanzados. Los contenidos de esta sección son los siguientes: l Tipos de evidencia. l Atributos de la evidencia. l Confiabilidad de la evidencia. l Características de la evidencia documental. l Obtención de información a través de entrevistas. l Utilización de fotografías y otros medios visuales. l Obtención de informacion mediante encuestas. Tipos de evidencia 02. En términos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en cuatro tipos: 03. Evidencia física. Se obtiene la evidencia físic: por medio de una inspección u observación directa de: l Actividades ejecutadas por las personas. l Documentos y registros. l Hechos relativos al objetivo del examen.1 ì l04. La evidencia física se documenta en un memorán- .um que resume los asuntos revisados, papeles de trabajo lue muestran la naturaleza y alcance de la verificación Iracticada, pudiendo ser el resultado de una inspección y star representada por fotografías, cuadros, mapas u ‘tras representaciones gráficas. El obtener y utilizar ,videncia gráfica es una forma eficaz de explicar o descri- bir una situación en un informe. Por ejemplo, una fotogra- ía clara de un almacén que ilustra prácticas ineficientes iene un impacto mucho mayor que cien palabras. 05. El auditor debe obtener evidencia física, como por jemplo “muestras” en respaldo de sus hallazgos. La bfectividad de la labor de auditoría varía según se adquie- ‘a familiaridad con la naturaleza física de las operacio- ies, bienes y otros recursos de la entidad. La habilidad de nformar acerca de una condición identificada es mucho nás convincente que declaraciones basadas enotros tipos le evidencia. 06. Es una buena práctica que dos miembros del equipo le auditoría efectúen la inspección física. Igualmente, leben efectuarse las coordinaciones necesarias con los ‘uncionarios a cargo de la entidad, para que éstos les acompañen y corroborar los hallazgos. Es práctico firmar :l memorándum o acta de inspección, según sea el caso, a in de evitar cualquier controversia acerca de la precisión le los hallazgos de auditoría, los cuales deben formar larte de los papeles de trabajo. 07. El adecuado uso de la técnica de observación, ncluyendo el reconocimiento del valor de la evidencia ïsica depende, en gran parte, del auditor que efectúa el rabajo. Por ejemplo, si éste se mantiene alerta y es :urioso e imaginativo, observará en forma crítica los nventarios, las condiciones de las estructuras y equipo y as actividades del personal de la entidad. 08. Evidencia testimonial. Es la información obte- lida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas :n respuesta a indagaciones o por medio deentrevistas. El pesultado de las entrevistas pueden expresarse en un memorándum basado en notas tomadas durante ellas. Es :onveniente que tales declaraciones estén firmadas por 10s funcionarios o empleados entrevistados. La declara- :ión verbal o escrita de un funcionario acerca de, por ejemplo, la cantidad y condiciones de las existencias en almacén, tiene un valor limitado como evidencia. Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, siestán corroboradas por revisiones de los registros y las pruebas físicas de inventario. 09. Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información (explicaciones, justi- ticaciones o líneas de razonamiento) y proporcionan elementos de juicio que no serían fáciles de obtener a través de una prueba de auditoría. 10. Evidencia documental. Es aquella plasmada en escritos y registros, como documentos, contratos y otros. La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como: l Externos: aquellos que se originan fuera de la enti- dad (por ejemplo, facturas de vendedores ycorresponden- cia que se recibe). l Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, corresponden- cia que se envía, guías de recepción y comunicación interna). ll. El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallaz- gos de auditoría. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es más confiable que el mismo documento obtenido en la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que 10s docu- mentos obtenidos en la entidad podrían estar alterados. Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro de que las alteraciones son apro- piadas, sería conveniente efectuar una verificación de la fuente de origen. 12. Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia interna son: