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que son seleccionadas pero no examinadas, tales como transacciones anuladas o documentos sin uso, deben ser reemplazadas con nuevas unidades de muestreo. Las transacciones anuladas o documentos sin uso no son considerados desviaciones si se ha aplicado apropiada- mente los procedimientos establecidos de contabilidad para estas partidas. Evaluar los Resultados de la Muestra 28. Luego de haber aplicado los procedimientos de auditoría a cada unidad de muestreo, y de haber resumido las desviaciones, si las hubiese, del procedimiento’prescri- to de control interno, el auditor debe evaluar los resulta- dos del muestreo. Para ello debe considerar los siguientes aspectos: l Calcular la tasa de desuiacitin. l Determinar PI riesgo de mwstreo. 0 Determinar los aspectos cualitativos de las desviaciones. Calcular la tasa de desviación 29. La tasa de desviación es calculada dividiendo el número de desviaciones entre el número de unidades en la muestra. La tasa de desviación de la muestra es la mejor aproximación del auditor de la tasa de desviación de la poblacibn. Determinar el riesgo de muestreo 30. El auditor debe determinar el grado de riesgo de muestreo implicado en los resultados de la muestra. El riesgo del muestreo se origina debido a que el auditor no examina todas las unidades de muestreo en una pobla- cion. Basándose en los resultados de la muestra un audi- tor puede llegara una conclusión totalmente distinta a la que hubiese obtenido si fuera examinada la población completa. Cuando el cálculo del auditor de la desviación de la población es menor que la tasa aceptable para la población, existe aún la posibilidad que la verdadera tasa de desviación en la población (desviación máxima de la población) sea mayor que la tasa aceptable Determinar los aspectos cualitativos de las des-l Descripción de los controles internos probados. l Objetivo de las prueba de controles. l Definición de la población y unidad de muestreo. l Definición de las condiciones de desviación. 0 Bases para la evaluacion del nivel planeado del riesgo de control, tasa aceptable. y tasa prevista de des- viación de la población. l Método de determinación del tamaiio de la muestra. l Método dr selección de la muestra. l Descripción de los procedimientos de auditoría em- pleados y lista de desviaciones descubiertas por el audi- tor. l Evaluación de los resultados de la muestra y conclu- siones generales. 01. En la fase de Planeamiento el auditor evalúa el nivel de riesgo inherente y riesgo de control (en conjunto forman el riesgo combinado) para cada aseveración signi- ficativa dentro dc cada cuenta do los estados financieros. Los procedimientos sustantivos do auditoría deben apli- carse para todas las aseveraciones importantes. El obje- tivo del auditor durante las prwbas sustantivas es detec- tar cifras erróneas materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles de la entidad y corregidas. 02. En base ala expectativa de confianza del 95% que se sustenta en la experiencia y en las auditorías realiza- das, se establecen los criterios numéricos de seguridad para cada nivel de riesgo combinado, los que son conside- rados apropiados: Riesgo combinado :,/. Bajo 51 - Moderado 70 - Alto 95 03. La seguridad es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva detectará cualquier error material. La seguridad se relaciona direc- tamente con nivel de riesgo. Cuant.o mayor sea el riesgo, se requerirá mayor seguridad sustantiva. Por lo tanto, el auditor debe establecer niveles mínimos de seguridad, . . . . isustantiva para cada nivel de riesgo (riesgo bajo, modera- viaciones 31. El auditor debe determinar los aspectos cualita- tivos de cada desviación. Se debe analizar la naturaleza y causa de cada una y debe clasificar en errores o irregula- ridades. Se debe determinar si la desviación es el resulta- do de un malentendido en las instrucciones o de una negligencia en el trabajo. La detección de un acto ilegal, generalmente, requerirá de mayor atención del auditor que en el descubrimiento de un error.do o alto). 04. Existen dos tipos generales de pruebas sustanti- vas:Tipos de pruebas sustantivas l procedimientos analíticos sustant.ivos: y, l pruebas de detalles Llegar a una conclusión general 32. El auditor debe determinar si el enfoque general de auditoría respalda el nivel evaluado y planeado del riesgo de control. Para hacer esta evaluación general, el auditor debe considerar los siguientes factores:05. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor puede utilizar, ya sea cualesquiera de estas prue- bas o una combinación de las dos. El tipo de prueba a utilizarylacantitiaddeconfi~tnzaaplicadaencadatipode procedimiento, queda a criterio del auditor ydebebasarse en la efectividad y consideraciones de eficiencia. l Resultados de las muestras de pruebas de controles. l Resultados de indagaciones sobre los controles que no dejan una pista de auditoría. l Resultados de observaciones concernientes a los procedimientos de control que están basados en la asigna- ción de responsabilidades.06. Los procedimientos analíticos sustantivos impli- can la comparacion dc un monto registrado, con la expec- tativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusion sobre el monto contabilizado. FJ detalle de e;;tos procedimientos se inclu- ye en la sección 260. Pruebas de Detalle 33. Es necesario el criterio profesional para llegar a una conclusión sobre la forma como los resultados de las pruebas de controles afectarán la naturaleza, tiempo, y extensión de las pruebas sustantivas.07. Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el exa- men e incluyen: Documentar los Procedimientos del Muestreo l Confirmación: consistente en obtener y evaluar una comunicacion escrita a una solicitud que efectúa el 34. El auditor debe documentar apropiadamente en auditor, que también es por escrito y que corrobora la los papeles de trabajo los procedimientos de muestreo información contenida en los registros contables de la aplicados. Para ello debe considerar: entidad.