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cl- Pág. 167671 04. El riesgo por no muestrear, está referido a la parte del riesgo de auditoría que no se origina por examinar sólo una porción de los datos. Este riesgo se origina por errores humanos, como por ejemplo no reconocer errores en ia documentación de una muestra, aplicación de procedi- mientos inapropiados con el objetivo de auditoría o, sim- plemente, malinterpretar los resultados de una muestra. PRUEBAS DE CONTROLES POR MUESTREO 05. El auditor debe utilizar el muestreo para obtener información en torno alas características del universo; no obstante, la mayor parte de los muestreos en la auditoría conducen, ya sea a una tasa de desviación o a una cantidad monetaria. 06. Los pasos a seguir para llevar acabo las pruebas de control del muestreo son: l Determinar los objetivos de la prueba. l Definir las condiciones de desviación. l Determinar el método de selección de muestra. l Determinar el tamaño de la muestra. l Ejecutar el plan de muestreo. l Evaluar los resultados de la muestra. l Documentar los procedimientos de muestreo. Determinar los objetivos de la prueba 07. El uso de técnicas de muestreo en pruebas de control es aplicable sólo sobre los procedimientos de control interno que generan evidencia documental. Las pruebas de controles están vinculadas con la determina- ción de si una estructura de control interno de una entidad viene operando de acuerdo con las políticas esta- blecidas. Los controles pueden ser clasificados como pre- ventivos y de investigación; los primeros se establecen para evitar que sucedan errores y, los segundos, se esta- blecen para detectar errores. 08. En la realización de pruebas de control el auditor debe determinar si un procedimiento de control interno viene operando como se ha diseñado y si se ha alcanzado el objetivo de control. Con relación a ello, el auditor puede estar interesado en (a) la persona que realizó el procedi- miento de control, Ib) el momento en que se efectuó el procedimiento de control, y (c) si el procedimiento fue efectuado de acuerdo con la política establecida. 09. El auditor debe indicar con claridad los objetivos de la prueba de control específico. Al diseñar las muestras, para las pruebas de control, el auditor debe planear y evaluar la efectividad de la operación en términos de la tasa de desviaciones para los controles establecidos. Esto implica definir: l el control específico a ser probado y l las condiciones de cada desviación. Definir las condiciones de desviación 10. Una desviación es un abandono del procedimiento establecido de control interno. El auditor debe identificar cualquier situación significativa de desviación que exista en un procedimiento de control. Una situación significa- tiva de desviación existe cuando todos los pasos necesa- rios para alcanzar un objetivo particular de control inter- no no son efectuados como se prescribe. Definir la Población ll. La población seleccionada para un examen debe estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido. Generalmente una muestra será una representativa de la población de la cual se selecciona. Si la población no está completa en todos los aspectos, la muestra seleccionada no represen- tará a la población completa. Al definir la población, el auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarse la muestra. Esto incluye: l determinar la integridad de la población, l definir el período cubierto por la prueba, l definir la unidad de muestroDeterminar la integridad de la población 12. La representación física de la población debe ser compatible con su definición. Por ejemplo el auditor pue- de estar interesado en todos los desembolsos de caja efectuados durante el período y definir la población según los cheques cancelados durante el período. El auditor debe determinar que la población definida esté completa en todos los aspectos. Definir el período cubierto por la prueba 13. Se puede formular una conclusión sobre una población sólo si todas las partidas enla población tienen la oportunidad de ser seleccionadas para el examen. La población de la cual la muestra es seleccionada debe incluir todas las transacciones para el período contable bajo examen. Sin embargo, las normas de auditoría reconocen que puede ser apropiado efectuar pruebas de controles en fechas interinas y revisar transacciones subsecuentes cuando el auditor realiza auditorías a finales de año. Definir la unidad de muestreo 14. Una población está compuesta por un número de unidades de muestreo, tales como cheques cancelados o facturas de ventas. Por ejemplo, si el objetivo de una auditoría es determinar si los comprobantes de pago(vouchers) han sido aprobados apropiadamente, las partidas de muestreo pueden ser partidas lineales en el registro de comprobantes en lugar de los cheques usados para pagarlos. Determinar el método de selección de la muestra 15. Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de manera que la muestra que se espera obtener sea representativa de la población. Si la muestra no es una muestra de doble propósito, el muestreo de atributos debe usarse para seleccionar detalles para la prueba de contro- les. El muestreo por atributos requiere la selección alea- toria de detalles de muestra, sin considerar la cantidad de transacciones en moneda local u otra característica espe- cial. Las unidades de muestreo deben seleccionarse de la población definida, de tal forma que cada unidad de muestreo tenga la oportunidad de ser seleccionada. Aun- que existen varios métodos de selección de muestras, tres son los mas usados: l Muestreo de números aleatorios l Muestreo sistemático l Otros métodos Muestreo de números aleatorios 16. Asegura que todas las partidas de la población tengan la misma oportunidad de selección. Una muestra puede ser seleccionada de la población en forma aleatoria utilizando números aleatorios generados por una compu- tadora o números seleccionados de una tabla de números aleatorios. Muestreo Sistemático 17. Consiste en elegir las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, siendo aleatorio el primer intervalo. Una muestra aleatoria puede seleccionarse utilizando el método de selección sistemática por inter- medio del cual cada “n” partida es seleccionada. La selec- ción sistemática también es conocida como muestreo secuencial. Cuando se utiliza este método, se debe tener en cuenta los siguientes pasos: l Determinar la población (n). l Determinar el tamaño de la muestra (n). l Calcular la magnitud del intervalo dividiendo “n” entre “n”. l Seleccionar un inicio casual (para determinar el punto de inicio se puede utilizar una tabla de números casuales).