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28. Los efectos pueden tener la característica siguien- te: l Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o financieros; l Pérdida de ingresos potenciales; l Transgresión de disposiciones aplicables a la enti- dad; l Gastos indebidos; l Control deficiente de actividades o recursos; l Informes financieros inexactos 0 sin significación. 29. Cuando el informe del auditor no incluye informa- ción sobre el efecto potencial de la observación, el usuario del Informe puede concluir de que la aparente falta de preocupación del auditor, determina que la observación no sea realmente importante. Si el efecto de la observa- ción es insignificante, el auditor no debe incluir en el Informe la observación correspondiente. Causa 30. Representa la razón básica (0 las razones) por la cual ocurrió la condición, o también el motivo del in- cumplimiento del criterio o norma. La simple expresión en el informe de que el problema existe, porque alguien no cumplió apropiadamente con las normas, es insufi- ciente para convencer al usuario del informe. Su iden- tificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurren- cia de la condición. 31. Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la recomendación será más persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con evidencia y razonamiento, la conexión entre los problemas y el fac- tor o factores identificados como causa. En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que aisló la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para demostrar la existencia de una relación causal, sino una condición para que los argumentos planteados resulten razonables y convincentes.rc ci bl 32. Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse las siguientes: l Inadecuada segregación de funciones l Normas internas inadecuadas, inexistentes u obso- letas l Carencia de personal o de recursos financieros o materiales l Falta de honestidad en los empleados l Insuficiente capacitación de personal clave l Falta de conocimiento de las normas l Decisión consciente de desviarse de las normas l Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas l Insuficiente supervisión del trabajo l Funcionamiento deficiente del órgano de auditoría interna Evaluación de la importancia de los hallazgos de auditoría. 33. La atención que la administración de la entidad auditada preste a un hallazgo, depende de la demostra- ción que efectúe el auditor acerca de su importancia. Un aspecto a considerar es la indicación sobre si la situación negativa detectada es un caso aislado o se encuentra extendido, así como también su proporción y la frecuencia con que ocurre. La importancia de un hallazgo es evalua- da, generalmente, por su efecto. Los efectos sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible. deben exponerse en términos monetarios o en numero de transacciones. 34. El auditor debe identificar y explicar las razoneã por las cuales existe una desviación en el control interne gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto de porque sucedió el problema, puede ser más fácil identifi. car la causa y prevenir su reiterancia en el futuro. E: importante también que, en todos los casos exista une1 1 1elación lógica entre la causa detectada y la recomenda- ón que formule el auditor. 35. A continuación se presentan ejemplos de los atri- utos de una Observación: Qemplo W 1 Condición: La Oficina de abastecimientos haadquiri- do bienes durante el período 19X6, sin realizar una efectiva evaluación de ofertas de proveedores locales. Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene la res- ponsabilidad de realizar el proceso de compra de bienes que requieren los órganos de línea de la entidad, para lo cual debe seleccionar a proveedores representati- vos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la oportuni- dad debida. Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el pro- ceso de compra de bienes aplicando criterios de eficien- cia y economía en su ejecución. Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en s1.525,OOO EJemplo W 2 Condición: Se ha detectado en los meses de enero, junio y setiembre de 19X6, errores en la aplicación de descuentos en las remuneraciones del personal de la entidad. Criterio: Según las normas internas de la entidad, los especialistas que tienen bajo su responsabilidad el desarrollo de las actividades en el Area de Personal, deben reunir los conocimientos y experiencia acredi- tada para el cumplimiento de las funciones encomen- dadas. Causa : El personal que reemplaza a los empleados que elaboran la planilla de remuneraciones cuando éstos salen de vacaciones, no tiene suficiente conoci- miento ni experiencia en la aplicación de los rocedi- mientos administrativos establecidos en elirea de Personal. Efecto: Se efectuaron descuentos no justificados en las remuneraciones de los empleados por un monta total ascendente. a Si. 50,080 Presentación de los hallazgos de auditoría 36. Un adecuado desarrollo de los hallazgos, no sólo lebe incluir cada uno de los atributos tratados con mterioridad, sino que también deben redactarse para Iue cada uno de sea distinguido de los demás. El muario del informe no debe tener dificultad para en- .ender lo que se ha encontrado, el criterio establecido, $1 porque sucedió y que es lo que debe hacerse para :orregir el problema. El enfoque en su presentación en !l informe puede variar, dependiendo ello de los facto- .es siguientes: l Objetivo específico del informe; l Complejidad de los asuntos evaluados; l Comentarios iniciales y reacciones de los funciona- ios involucrados en las observaciones; l Magnitud de las desviaciones detectadas; y, l Usuarios a quien va dirigido el informe. En el gráfico IV” 10 se describe la forma de presentación le los hallazgos de auditoría.